На първо място следва да се разгледа характеристика на данъка добавена стойност, за краткост ДДС.
ДДС е уреден в Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Правилника за прилагането му. ДДС се определя като потребителски данък. По същността си е косвен, многофазен, некумулативен, всеобщ, държавен, пропорционален, месечен данък.
- Косвен данък, защото данъчната тежест се понася от потребителите на стоки и услуги, а внасянето на данъка е задължение на данъчно задължените лица, регистрирани за целите на ДДС.
- Многофазен данък, защото на всеки един етап от производството и реализацията на стоката или услугата данъкът се начислява от доставчика на получателя по облагаемите доставки, придобивания и внос.
- ДДС е некумулативен, поради установения механизъм на данъчен кредит – правото на регистрирано лице да приспадне начисления му данък по облагаеми доставки на стоки и услуги при определени условия.
- Всеобщ данък, защото с него се облагат всички стоки и/ или услуги, с изключение на изрично предвидените в закона.
- Държавен данък, защото постъпва в приход на държавния бюджет и пропорционален, защото данъчната ставка е единна за групи стоки и услуги и не зависи от данъчната основа.
- Видове регистрация по ЗДДС
Регистрацията по ЗДДС бива два вида – задължителна и доброволна.
Задължителната регистрация по ЗДДС е обвързана с достигане на облагаем оборот от 51 130 евро за последните 12 последователни месеца преди текущия. При достигане на този праг, лицето е длъжно да подаде заявление за регистрация в компетентната териториална дирекция на НАП в 7-дневен срок от изтичане на данъчния период, през който е достигнат оборотът. Регистрация е задължителна и при вътреобщностно придобиване на стоки на стойност над 10 225,84 евро за текущата календарна година, както и в редица други хипотези, изрично уредени в ЗДДС.
Доброволната регистрация по ЗДДС може да бъде направена по всяко време, независимо от размера на оборота, при условие че лицето извършва облагаеми доставки. Доброволната регистрация е особено подходяща за лица, които работят предимно с регистрирани по ДДС контрагенти, тъй като им дава право да приспадат данъчен кредит за получените доставки.
- Процедура по регистрация
Регистрацията по ЗДДС се извършва чрез подаване на заявление по образец пред компетентната териториална дирекция на НАП (по седалището на лицето). Заявлението може да бъде подадено и по електронен път чрез портала на НАП с квалифициран електронен подпис. Към заявлението се прилагат документи, удостоверяващи основанието за регистрация – справка за оборота, договори, фактури и др.
НАП извършва проверка и се произнася в 7 работни дни от подаване на заявлението (чл. 101, ал. 6 ЗДДС). При установяване на нередности органът може да откаже регистрацията. Датата на регистрация е датата на връчване на акта за регистрация.
- Последици от регистрацията
След регистрацията лицето е длъжно да начислява ДДС върху извършваните от него облагаеми доставки и да го внася в държавния бюджет ежемесечно. В замяна на това то придобива право на данъчен кредит, т.е. може да приспада ДДС, който е платило на своите доставчици. Регистрираните лица са задължени да издават данъчни фактури и да водят регистри – дневник за покупките и дневник за продажбите, въз основа на които се подава справка-декларация. Справката-декларация и дължимият ДДС се внасят до 14-о число включително на месеца, следващ данъчния период (чл. 125 ЗДДС).
- Дерегистрация по ЗДДС
Дерегистрацията по ЗДДС е задължителна при прекратяване на дейността или при отпадане на основанието за регистрация. Тя може да бъде и доброволна при определени условия. Важно е да се знае, че при дерегистрация се дължи ДДС върху наличните активи, за които е ползван данъчен кредит.